“稅務體檢報告”怎么用

來源:中國稅務報 作者:覃韋英曌 人氣: 發布時間:2020-01-17
摘要:核心提示 基于防控稅務風險、加強內控和完善稅務管理等方面的需要,企業會通過購買服務的方式,請涉稅專業服務機構出具涉稅報告。一些有價值的涉稅報告,價格不菲。對企業來說,涉稅報告相當于企業的稅務體檢報告,如何有的放矢地用好這個報告,大有講究。...
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  核心提示

  基于防控稅務風險、加強內控和完善稅務管理等方面的需要,企業會通過購買服務的方式,請涉稅專業服務機構出具涉稅報告。一些有價值的涉稅報告,價格不菲。對企業來說,涉稅報告相當于企業的“稅務體檢報告”,如何有的放矢地用好這個報告,大有講究。

  最近,福建某房地產企業的稅務高級經理陳先生,把一年來的涉稅報告從文件柜里找出來,按照不同項目分類整理后,開始系統梳理企業2019年的稅務管理短板,并據此安排2020年的重點工作。在陳先生看來,公司2019年購買這些涉稅報告花費了數百萬元,可謂價格不菲。每年年終,他都會把這些報告梳理一遍,從整體上進行研究。記者在采訪中發現,挖掘并發揮好涉稅報告的價值,已經成為越來越多大企業財稅負責人的共識。

  涉稅報告:其實是“稅務體檢報告”

  最近一段時間,北京易瑾稅務師事務所合伙人高麗霞,正帶領團隊為一些企業提供企業所得稅審核服務,幫助企業做好2019年度企業所得稅匯算清繳的準備工作。同時,研發費用加計扣除專項審計、企業資產損失稅前扣除鑒證、稅務內控咨詢服務等業務,也是高麗霞最近的工作重點。

  高麗霞告訴記者,2017年,國家稅務總局發布了《涉稅專業服務監管辦法(試行)》,對涉稅專業服務機構可以從事的涉稅業務作了正列舉。2019年1月,中國注冊稅務師協會在此基礎上,發布了12項執業規范,對涉稅業務做了分層級、分類型指引。

  記者梳理《涉稅專業服務監管辦法(試行)》和中國注冊稅務師協會12項執業規范后發現,目前,稅務師事務所、會計師事務所和律師事務所等涉稅專業服務機構為企業提供的涉稅業務,主要包括納稅申報代理、專業稅務顧問、涉稅鑒證和納稅情況審查等。總體來說,不同業務雖然側重點不同,但都是按照稅收法律、法規,對企業的涉稅事項進行梳理、檢查或審核,進而發現企業可能存在的稅務風險或是稅務管理的薄弱環節,并基于分析結果,向企業提出相關的稅務處理或改進意見——這就是業界俗稱的涉稅報告。

  涉稅報告一般以企業財務報表和其他涉稅信息為依據,分析企業稅務風險,指出稅務風險產生的原因,并提出針對性建議。中匯盛勝(北京)稅務師事務所技術總監孔令文介紹,簡單來說,涉稅報告相當于企業的“稅務體檢報告”。在企業實際業務復雜程度等因素近似的情況下,涉稅報告的薄厚,可以直觀看出企業稅務風險的多寡。企業稅務風險點越多、需要調整或規范的事項越復雜,拿到的涉稅報告就會越厚。

  實務中,不少企業都會聘請稅務師事務所出具《企業所得稅匯算清繳咨詢報告》。稅務師會基于企業經審計的財務報表,對企業的納稅申報表、憑證(發票)、其他涉稅資料等進行審閱,最終對企業填寫的《企業所得稅年度納稅申報表》的真實性、準確性和合規性作出評述,并出具鑒證報告。

  高麗霞說,這樣的咨詢報告,就是一份典型的涉稅報告。在這份報告中,一般會重點突出以下內容:企業具體業務是否存在稅會處理差異,政策依據是什么,應如何進行調整;企業是否存在可能的涉稅爭議事項,應如何應對;企業所得稅與其他稅種間的勾稽關系是否匹配,是否存在差異,產生差異的原因是什么,應如何進行調整;企業可享受的稅收優惠政策有哪些,是否已經充分享受等。

  除了《企業所得稅匯算清繳咨詢報告》,比較常見的涉稅報告還有《納稅情況審查報告》《稅務管理建議書》《稅收策劃報告》《稅收方案分析報告》《稅務風險報告》《稅務審計報告》等。值得一提的是,由于一些涉稅報告內容直接關系到企業融資、重組、上市等切身利益,企業往往會要求涉稅專業服務機構出具有利于自己的涉稅報告。但是,基于相關法規、制度的要求和職業操守,涉稅專業服務機構在與企業協商無果的情況下,會出具保留意見的涉稅報告。“建議企業正視涉稅報告提出的問題,不要掩耳盜鈴。”有關專家說。

  舉一反三:系統盤點潛在稅務風險

  記者了解到,不同的涉稅報告,收費差別比較大。涉稅專業服務機構承接企業涉稅業務,會結合具體的業務類型、企業資產規模、預計項目耗時長短等多方面因素確定費用,金額在數萬元至數百萬元不等。“既然企業花了錢,就應該把涉稅報告用好。最重要的一點,就是應該舉一反三,系統盤點潛在稅務風險。”高麗霞說。

  甲公司是一家高新技術企業,享受高新技術企業稅收優惠,并且每年都會獲得一筆地方財政補貼。甲公司下設生產公司和銷售公司,這些子公司未享受企業所得稅優惠。畢馬威中國稅務總監葉淑芬為甲公司提供稅務咨詢服務時,發現甲公司通過不合理的商業安排,將利潤集中在享受稅收優惠的高新技術企業,而其他子公司卻連年虧損,沒有充分享受稅收優惠政策。

  葉淑芬分析,甲公司的這種交易模式,存在很大的稅務風險。一方面,甲公司與下屬生產企業間的關聯交易,很可能存在轉讓定價風險;另一方面,甲公司作為一家高新技術企業,研發費用占當年銷售收入的比例,要滿足一定的條件,甲公司銷售收入總額過大,很容易導致這一條件無法滿足,進而影響企業高新技術企業資質。葉淑芬說,當看到她提供的涉稅報告時,甲公司負責人才意識到問題的嚴重性,馬上著手整改。

  葉淑芬在與一些企業管理層和財務負責人的溝通過程中,發現了一個規律:如果企業財務部門只追求完成基礎的核算工作,不重視涉稅報告披露的涉稅問題,那么企業在稅務風險防控和稅收優惠合理適用等方面都可能存在疏漏;如果企業財務部門能夠看到稅務管理的價值,重視涉稅報告中披露的稅務風險,其稅務風險管控體系就相對完善得多。

  其實,對于涉稅報告在風險識別和風險分析方面的價值,國家稅務總局印發的《大企業稅務風險管理指引(試行)》《大企業稅收服務和管理規程(試行)》和《分行業、分事項稅收風險分析應對指引》,已經給予了充分肯定。其中,《大企業稅務風險管理指引(試行)》中明確規定,企業可以委托符合資質要求的中介機構,根據本指引和相關執業準則的要求,對企業稅務風險管理相關的內部控制有效性進行評估,并向稅務機關出具評估報告。

  鑒于涉稅報告在幫助企業識別和分析稅務風險方面的重要價值,有關專家建議企業,拿到涉稅報告后,不要只是簡單翻翻便束之高閣,而應注重研究涉稅專業服務機構識別和分析稅務風險的方法,對企業的稅務風險進行系統梳理,找到稅務風險產生的根源所在,從而為后續完善稅務風險控制體系打下堅實基礎。

  有的放矢:完善稅務內控薄弱環節

  實務中,涉稅專業服務機構具備豐富的實踐經驗,會根據企業的行業特性和業務特點,幫助企業梳理可能存在的稅務風險點,并制定具體業務的稅務指引手冊,幫助企業增強稅務風險管控意識,提升稅務管理的整體效能。

  葉淑芬建議條件允許的企業,有針對性地逐步建立稅務管理信息化系統,從企業內部稅務規范需求角度出發,設置發票管理、納稅申報、風險評估、稅務知識庫等模塊,一方面幫助企業完成日常的稅務申報和合規工作;另一方面幫助企業管理層更好地掌握日常稅務風險管控情況,實現業財稅系統的全數據拉通、一鍵統一發票信息、全稅種自動申報、稅務風險智能預警等功能,為企業創造更多價值。

  在天津某公司擔任財務經理的馬女士,對企業如何利用涉稅報告管好風險很有感觸。她所任職的W公司,是一家產銷研一體的高新技術企業,業務人員時常需要到全國各地洽談業務,差旅費支出一直是公司的重要成本之一。馬女士告訴記者,自2019年4月1日起,企業購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣,這對企業無疑是一大利好。企業也按照政策的具體要求,調整了差旅費用報銷流程,對飛機票、火車票和增值稅專用發票進行分類管理,并計算抵扣相應的進項稅額。

  2019年底,W公司聘請了專業的稅務師事務所,為自己進行納稅情況審查。最終,稅務師事務所出具的涉稅報告充分肯定了企業票據管理的合規性。不過,報告書中的一條提醒,卻讓馬女士發現了企業實際管理中的一個“盲區”:企業每月購進國內旅客運輸服務,實際可抵扣的進項稅額,與測算模型之間存在差距。經過梳理,出現這一情況的重要原因,是業務人員圖方便,在通過網絡購票平臺購買飛機票時,直接選擇由購票平臺開具電子發票,而購票平臺開具的電子發票稅目為“旅游服務”,對應的增值稅進項稅額也就無法抵扣。

  拿著事務所出具的涉稅報告,馬女士對如何完善公司報銷流程有了更加詳細的思考。后來,W公司財務部制作了一份差旅費票據管理指南,建議業務人員在使用網絡購票平臺購買飛機票時,盡可能點擊寄送行程單等報銷憑證。與此同時,W公司還在內部報銷系統中設置了提醒窗口,對內部報銷系統進行了優化。

  最近,一家國有企業找到高麗霞,希望她能幫助其開展老舊廠房改造項目。這家國有企業稅務合規的意識很強,十分關注改造支出的攤銷問題,希望能找到一種既符合會計核算的要求,又能做到稅務合規的核算方式。根據企業的訴求,高麗霞向企業提供了一份涉稅報告,對不同區域、不同改造方式的政策執行口徑進行梳理,幫助企業作出選擇。“利用這份報告,更有利于企業提高納稅遵從度,降低稅務風險。”高麗霞說。

  葉淑芬建議企業,要利用好涉稅報告中的分析建議,制定經營發展戰略。尤其是一些業務遍布全國,下屬子公司較多的企業,涉稅報告中的下屬子公司盈虧情況、稅負變動橫向比較及原因分析等內容,都是企業管理層應該關注的內容。舉例來說,一些子公司增值稅期末留抵稅額較多,長期占用企業資金,除關注涉稅報告中對后續處理的提醒外,企業管理層還應重點關注涉稅報告對這一現象產生原因的分析,究竟是由于子公司前期投入過大,還是當地銷售情況不佳,以制定下一步的經營發展戰略。

  孔令文說,許多大中型企業一般都建立了較為完善的稅務風險管控體系,重視對各環節稅務風險的管控。因此,提高執行效率,把稅務風險管控體系的價值發揮到最大,是這些企業需要關注的問題。舉例來說,企業簽訂業務合同,需要在簽訂合同的30日內計算繳納印花稅,企業應對內部業務流轉流程作出設計和改進,細化時間要求,強化合同審核及流轉程序,將合同在簽署后一定周期內提交至財務部門,以便財務部門按時完稅。“從實踐看,涉稅報告有助于企業不斷提高稅務能力,有助于建立、健全企業稅務風險內控體系,企業的確應該用好,讓花出去的錢更有價值。”孔令文說。

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