出口發票是啥票

來源:雁言稅語 作者:DALE CHI 人氣: 發布時間:2020-01-17
摘要:出口專用發票的誕生 1994年國稅局以國稅發[1994]84號允許外商投資企業和外國企業不套印出口專用發票,到1999年以國稅發[1999]200號重新規定自2000年開始全部都要使用規定格式的出口專用發票。 (國稅發[1994]84號):外商投資企業和外國企業直接向境外客戶出...
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出口專用發票的誕生

  1994年國稅局以國稅發[1994]84號允許外商投資企業和外國企業不套印出口專用發票,到1999年以國稅發[1999]200號重新規定自2000年開始全部都要使用規定格式的出口專用發票。

  (國稅發[1994]84號):外商投資企業和外國企業直接向境外客戶出口商品使用的發票,報經當地縣(市)以上稅務機關批準,可以由企業自行設計印制,不套印全國統一發票監制章,但印制時要在發票的右上方印明稅務機關核準文號和“出口專用”字樣,并將樣本、印制數量和編號報送當地稅務機關備案和登記。

  (國稅發[1999]200號):經研究,總局決定從2000年1月1日起,對外商投資企業和外國企業出口商品所使用的發票由稅務機關統一印制,套印發票監制章,并在發票右上角標明“出口專用”字樣。國家稅務總局國稅發[1994]84號文,到2000年1月1日停止執行。

圖一、出口專用發票樣式

  一式七聯,存根聯、記賬聯、出口退稅聯、結匯聯、海關聯、稅務機關存根聯、客戶聯。設計上有七聯,但除退稅、企業做賬各需一聯外,其他單位或部門沒人要,國外客戶也不要。設計上也很奇葩,把最清楚的留給自己,最不清楚的第八聯給客戶,我是客戶我也不要。

  那么從2000年開始,是不是都叫做「出口專用發票」,非也!我只在2002年國稅發[2002]116號文件中見過一次有「出口專用發票」的說法,摘錄如下:

  《關于出口加工區耗用水、電、氣準予退稅的通知》(國稅發[2002]116號;全文廢止于國家稅務總局公告[2011]第2號)是國稅總局唯一一次在文件中使用「出口專用發票」:

  四、區外企業銷售并輸入給出口加工區內企業的水、電、氣,一律向區內企業開具增值稅專用發票,不得開具普通發票或出口專用發票。

  我國稅務法令中稱呼「出口發票」的多,稱呼「出口專用發票」的少;搞得好像「出口專用發票」是民間俗稱是山寨似的。而且民間也一直使用這個出口專用發票的的說法,至少出口通關申報的時候,是要用到的。2007年我在南方某市輔導一家聯網監管企業的關務時,他們的管理辦法中就很清楚的描述操作過程中要提交「出口專用發票」,摘錄如下:

  A-IES-0100進出口作業辦法

  5.3.1加工貿易保稅成品出口

  (4)收到電子口岸回執信息后打印報關單并黏貼報關條形碼經用印及簽核后連同出境貨物通關單、裝箱資料、發票(出口專用發票)、外匯核銷單執行現場口岸報檢及報關作業。

  5.3.2一般貿易出口

  (4)收到電子口岸回執信息后打印報關單并黏貼報關條形碼經用印及簽核后連同出境貨物通關單、裝箱資料、發票(出口專用發票)、外匯核銷單、購銷合同執行現場口岸報檢及報關作業。

  5.6.3資料提供與保存

  (1)進出口部需將報關單進料加工聯復印件、付匯證明聯正本、收匯核銷聯正本、出口收匯核銷單正本、出口專用發票第一、三、四、六、七聯及5.6.1(4)述明的各項資料交給財務部。財務部依據【進口報關記錄表】及【出口報關記錄表】進行核對及簽收。進出口部依據【進口報關記錄表】及【出口報關記錄表】保存。

出口專用的普通發票?

  有人說出口專用發票是2016正式不見的,甚至有人說2018才沒看到的;但我印象中在我前一家公司2013年做完「來料加工企業就地不停產轉為三資企業」后開始用獨資企業的進料加工保稅合同出口產品的時候,就沒看到這個白白胖胖的小伙子。但遍尋不著這個白白胖胖小伙子被取消戶籍的新聞。

  或換個角度來說,就在眾人不知不覺中,變成改用「增值稅普通發票」(見圖二),再不見「出口專用發票」這孩子,是離家出走了,還是怎么了,孩子他的娘都不吱聲,我們自也沉默。

圖二、用于出口業務的增值稅普通發票

  那么是不是從此后就沒文件這么稱呼,非也,至少到2015年,商務部都還在《2016年度鐵合金出口許可申報條件和申報程序》(商務部公告2015年第47號)這份文件中提到「出口專用發票」這個字眼,摘錄如下:

  三、相關報送材料(五)A類企業中的生產企業須提供2014年的相關出口(出口供貨)憑證或單據。由出口企業收購出口的,須提供由國稅局監制的增值稅發票復印件,出口報關單(復印件);由出口企業代理出口的,須提供出口專用發票原件、出口報關單(復印件)和代理出口貨物證明(原件)。

  「出口專用發票」這白白胖胖的小伙子就這么莫名其妙的失蹤了,因為沒看到正式的文件,所以某些部門或人員時不時在夢靨一聲也是有的,平日里不小心提起也是可能的。至少商務部的人不知道,不然不會在商務部公告2015年第47號中又提到「出口專用發票」一詞。

  到此,我們要對曾經的出口專用發票給予一個明確的身影,雖然已經看不到了,也應該要緬懷一下。

  增值稅發票和進出口專用發票的區別如下

差異 增值稅專用發票 出口專用發票
1.開票單位不同 國家稅務總局監制設計印制的 稅務機關監制的出口專用發票
2.使用范圍不同 只限于增值稅一般納稅人領購使用的 國際貿易中無法統一使用稅務機關監制的出口專用發票,所以現在應該只能用來申報出口退稅時使用。
3.開票系統不同 只能通過開票系統打印 可以直接打印,沒有指定系統
  列明匯率及銷項稅額 不含稅總金額


出口發票≠出口專用發票≠增值稅發票

  那么出口發票就是增值稅普通發票?也不是。到這里,有沒覺得很繞?為何?我們直接看一下有歷史以來提到「出口發票」的法令(畫底線的地方就是出口發票的描述),我已經盡我最大的能力去收集,恐怕會有我收集不到的,畢竟內參文件一定收集不到,還有以前互聯網不發達的時段,也會有漏網之魚(為方便討論在下表列中做了序號):

文號 內容摘錄
【稅法】
1 出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發[1994]31號 二十二、
(四)出口企業將免稅購進的出口卷煙出口后,憑出口貨物報關單(出口退稅聯)、收匯單、出口發票按月向主管其出口退稅的稅務機關辦理免稅核銷手續。
全文廢止于(國家稅務總局公告2012年第24號
2 關于進一步加強出口卷煙稅收管理的通知》(國稅發[1998]123號 四、嚴格免稅出口卷煙核銷管理。免稅出口卷煙出口后,卷煙出口企業憑出口貨物報關單(出口退稅聯)、出口收匯核銷單、出口合同、出口發票等單證按月向主管卷煙出口企業退(免)稅的稅務機關申報辦理免稅出口卷煙核銷手續,主管卷煙出口企業退(免)稅的稅務機關經審核(包括單證審核和出口貨物報關單、外匯核銷單等電子信息對審)無誤,準予辦理免稅核銷手續。對不能按期核銷以及出口合同與出口貨物報關單有關內容不一致的免稅出口卷煙,主管卷煙出口企業退(免)稅的稅務機關要責成卷煙出口企業依法予以補稅。
廢止于(國家稅務總局公告[2011]第2號
3 關于援外出口貨物有關稅收問題的通知》(國稅發[1999]20號 四、出口本通知第二條列明的援外出口貨物的援外企業,屬外貿(工貿)企業按現行外貿(工貿)企業出口退稅辦法管理;屬生產企業的按現行“先征后退”辦法管理。援外企業申請辦理出口退稅必須提供以下憑證:

(六)出口發票。
全文廢止于(國家稅務總局公告[2011]第2號
4 生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》(試行)(國稅發[2002]11號 二、生產企業“免、抵、退”稅計算
(一)…出口貨物離岸價(FOB)以出口發票上的離岸價為準(委托代理出口的,出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的),若以其他價格條件成交的,應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的,在下次申報退稅時調整(或年終清算時一并調整)。若出口發票不能如實反映離岸價,企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅,稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。
三、生產企業“免、抵、退”稅申報
(二)申報資料
2.生產企業向征稅機關的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報時,應提供下列憑證資料:

(5)裝訂成冊的報表及原始憑證:
①《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》;
②與進料加工業務有關的報表;
③加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單(出口退稅專用);
④經外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單(出口退稅專用)或有關部門出具的中遠期收匯證明;
⑤代理出口貨物證明;
⑥企業簽章的出口發票;
⑦主管退稅部門要求提供的其他資料。
全文廢止于(國家稅務總局公告2016年34號
5 關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號 三、有關計算方法
(二)免抵退稅額的計算
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中:
1….出口發票不能如實反映實際離岸價的,企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報,同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。
四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證
(二)所需憑證。生產企業申報辦理免、抵、退稅時,須提供下列憑證:
1.出口貨物報關單(出口退稅專用)
2.出口發票
3.出口收匯核銷單(出口退稅專用)、中遠期結匯證明
4.代理出口證明
5.增值稅專用發票
6.國稅機關要求提供的其他憑證
全文廢止于(財稅[2012]39號
6 關于出口大米、小麥、玉米增值稅實行零稅率的通知》(財稅[2002]46號 四、出口企業在申報辦理退稅時,須提供下列憑證:
1.出口貨物報關單(出口退稅專用);
2.出口發票;
3.出口收匯核銷單(出口退稅專用);
4.代理出口證明。
7 保稅物流中心(B型)稅收管理辦法》(國稅發〔2004〕150號 四、物流中心外企業將貨物銷售給物流中心內企業的,或物流中心外企業將貨物銷售給境外企業后,境外企業將貨物運入物流中心內企業倉儲的,物流中心外企業憑出口發票、出口貨物報關單(出口退稅專用)、增值稅專用發票、出口收匯核銷單(出口退稅專用)等憑證,按照現行有關規定申報辦理退(免)稅。
五、物流中心外企業銷售給物流中心內企業并運入物流中心供物流中心內企業使用的國產機器、裝卸設備、管理設備、檢驗檢測設備、包裝物料,物流中心外企業憑出口發票、出口貨物報關單(出口退稅專用)、增值稅專用發票、出口收匯核銷單(出口退稅專用)等憑證,按照現行有關規定申報辦理退(免)稅。
全文廢止于(國家稅務總局公告2012年第24號
8 關于生產企業對外修理修配業務有關退(免)稅問題的批復》(國稅函[2005]256號 一、生產企業承接對外修理修配業務計算免、抵、退稅時,修理修配收入以生產企業開具的出口發票上的實際收入為準。
二、生產企業申報對外修理修配業務免、抵、退稅時,除附送出口貨物報關單(出口退稅專用)、出口收匯核銷單、出口發票等憑證外,還須附送生產企業與外方簽定的修理修配合同。主管稅務機關要認真審核各項憑證,分析核實其相互之間的邏輯關系,嚴格把關。
三、出口發票不能如實反映實際收入的,企業須按《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》(試行)(國稅發[2002]11號)文件規定,向主管稅務機關申報實際收入。稅務機關應對企業出口發票上標明的銷售收入與出口合同上簽定的銷售收入、外匯管理局出具的收匯核銷單實際收匯金額及企業出口銷售賬等進行交叉審核。主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定核定企業實際銷售收入。
9 關于出口貨物退(免)稅若干具體問題的補充通知》(財稅[2005]34號 公式中的“出口銷售額”以出口發票計算的出口貨物離岸價格為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的,企業必須按照實際離岸價向主管稅務機關進行申報,同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。
全文廢止于(財稅[2012]39號
10 關于出口貨物退(免)稅實行有關單證備案管理制度(暫行)的通知》(國稅發[2005]199號 四、出口貨物運輸單據。
“海運提單”、“運單”或收據都屬于運輸單據。除海上運輸稱做“海運提單”外,其它運輸方式,稱做“運單”或收據。航空運單是托運人和承運人之間就航空運輸貨物運輸所訂立的運輸契約,是承運人出具的貨物收據,不是貨物所有權的憑證,不能轉讓流通。鐵路運單是鐵路部門與貨主之間締結的運輸契約,不代表貨物所有權,不能流通轉讓,不能憑以提取貨物;其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站,并留存到達站;其中的“運單正本”、“貨物到達通知單”聯次隨同貨物至到站,和貨物一同交給收貨人;該單上面載出口合同號。貨物承運收據也是托運人和承運人之間訂立的運輸契約,是我國內地運往港澳地區貨物所使用的一種運輸單據,是承運人出具的貨物收據,上面載有出口發票號、出口合同號;其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時簽收,表明已收到貨物。郵政收據是貨物收據,是收件人憑以提取郵件的憑證。
備案單證目錄附注2. “出口發票號”欄填寫稅務機關監制出口發票或企業自制出口發票號碼(主要指出口商業發票),二者號碼不一致的,應分別填寫。
全文廢止于(國家稅務總局公告2018年第16號
11 增值稅小規模納稅人出口貨物免稅管理辦法(暫行)》(國稅發〔2007〕123號 上述出口貨物的離岸價及出口數量以出口發票上的離岸價或出口數量為準(委托代理出口的,出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的),若出口價格以其他價格條件成交的,應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發票不能真實反映離岸價或出口數量,小規模納稅人應當按照離岸價或真實出口數量申報,稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》等有關規定予以核定。
全文廢止于(國家稅務總局公告2012年第24號
12 關于調整對外修理修配飛機免抵退稅政策的通知》(財稅[2009]54號 二、承接對外修理修配飛機業務的企業,以出口發票上的實際收入為準計算免、抵、退稅額。凡使用保稅進口料件的,企業須如實申報對外修理修配飛機收入中所耗用的保稅進口料件金額,并在計算免、抵、退稅額時作相應扣減。
三、承接對外修理修配飛機業務的企業申報免、抵、退稅時,須向主管稅務機關提供海關簽發的以修理物品貿易方式報關出口的出口貨物報關單(復印件)、對外修理修配合同、出口發票、維修工作單、外匯收入憑證及主管稅務機關規定的其他憑證。
四、出口發票不能如實反映實際收入的,企業須按有關規定向主管稅務機關申報實際收入。企業未如實申報實際收入的,主管稅務機關應依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定核定企業實際銷售收入。
全文廢止于(財稅[2012]39號
13 關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號 四、增值稅退(免)稅的計稅依據
出口貨物勞務的增值稅退(免)稅的計稅依據,按出口貨物勞務的出口發票(外銷發票)、其他普通發票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。
(一)生產企業出口貨物勞務(進料加工復出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據,為出口貨物勞務的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應以出口發票上的離岸價為準,但如果出口發票不能反映實際離岸價,主管稅務機關有權予以核定。
14 《全國稅務機關出口退(免)稅管理工作規范(1.1版)》(稅總發〔2015〕162號) 第二十二條(二)免抵退稅申報。
1.出口企業申報電子數據的離岸價與出口發票離岸價一致,但與相應出口貨物報關單或《代理出口貨物證明》的離岸價不一致的,應根據出口企業申報的《出口貨物離岸價差異原因說明表》等相關資料確定其是否合理。
第二十三條
(四)銷售給外輪、遠洋國輪的貨物,應核對購進貨物的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書與出口發票的貨物名稱、計量單位、數量是否相符;出口發票是否經外輪、遠洋國輪船長簽名。
(六)對外提供加工修理修配勞務,應核對以下內容:
1.出口貨物報關單、對外修理修配合同、出口發票的貨物名稱、計量單位、數量、金額是否相符。
2.對飛機維修企業,應核對《增值稅納稅申報表》是否分別申報國內、國外飛機維修業務的進項稅額,未分別申報或者申報不準確的,主管國稅機關應按照有關規定進行核定;同時,應核對維修工作單、出口貨物報關單、出口發票的貨物名稱、計量單位、數量、金額是否相符。
(九)為國外(地區)企業的飛機(船舶)提供航線維護(航次維修)的,應核對維修單據是否有航班機長或外輪船長簽字;《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》“備注”欄的國外(地區)企業名稱、航班號(船名)是否與維修合同、出口發票、國外(地區)企業的航班機長或外輪船長簽字確認的維修單據相符;發票上的企業名稱與維修單據上的企業名稱是否相符。
【其它相關法令】
15 《國產棉花以出頂進管理暫行辦法》(計經貿[2000]161號) 附件二:《國家稅務總局關于以出頂進國產棉花退稅暫行管理辦法》第二條…出口商向加工出口企業銷售國產棉可開具出口發票,不得開具增值稅專用發票。
16 《中國工商銀行出口退稅賬戶托管貸款管理辦法》(工銀發[2002]301號) 第十條 對無“出口退稅賬戶托管貸款業務確認單”的外貿企業應在同時滿足以下條件的前提下,按照最高不超過出口退稅額的50%給予貸款:
(四)須出具貨物報關單、出口收匯核銷單、結匯水單、增值稅專用發票(抵扣聯)、出口貨物專用繳款書、出口發票以及國稅局收件單。
17 低開出口發票行為處罰暫行辦法》(商務部令2005年第26號 第二條 出口發票可分為監制出口發票和自制出口發票。監制出口發票是指由各地稅務部門統一印制和監管的出口發票;自制出口發票是指對外貿易經營者自行打印的出口發票。
第三條 本辦法所指的“低開出口發票”是指對外貿易經營者在對外貿易中,向進口商提供的自制出口發票的票面價值低于出口報關時所提供發票票面價值的行為。
第四條 在出現以下情況時,商務部會同稅務總局進行調查,海關總署予以配合:
1、國內企業、相關行業組織等關于涉嫌存在低開出口發票行為的舉報;
2、進口國相關政府部門正式提出的關于涉嫌存在低開出口發票行為的通報;
3、通過海關互助合作,發現對外貿易經營者涉嫌存在低開出口發票的行為;
4、其他關于涉嫌低開出口發票行為的舉報。
第九條 對存在低開出口發票行為的對外貿易經營者,商務部依據《行政處罰法》的有關規定,對初次違反的企業予以警告;對第一次警告后2年內再次違反的企業除予以警告外,可以并處3萬元人民幣以下的罰款;以上違法行為,對外貿經營秩序造成嚴重影響的,可視其情節,給予違法企業禁止其在1年以上3年以下期限內從事有關對外貿易經營活動的處罰。對于負有主要責任的企業法定代表人,可視情節,禁止其在1年以上3年以下期限內擔任外貿企業法定代表人。
第十二條 在調查過程中,如發現對外貿易經營者涉嫌低開監制出口發票的行為,由稅務總局依據《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定進行調查和處罰。如發現有走私及違反海關監管規定的行為的,由海關依據《中華人民共和國海關法》及《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》的規定進行處罰。
18 12366回答有關低開出口發票的問答 從稅局購買回來的出口統一發票是否適用《低開出口發票行為處罰暫行辦法
[2006年06月09日]
問:《低開出口發票行為處罰暫行辦法》中所說的 本辦法所指的"低開出口發票"是指對外貿易經營者在對外貿易中,向進口商提供的自制出口發票的票面價值低于出口報關時所提供發票票面價值的行為,如果企業用的是從稅局購買回來的出口統一發票,是不是就不適用《低開出口發票行為處罰暫行辦法》,自制出口發票是指什么?
答:《中華人民共和國發票管理辦法》第二條規定:“在中華人民共和國境內印制、領購、開具 、取得和保管發票的單位和個人……,必須遵守本辦法。”第四條又規定:“國家稅務總局統一負責全國發票管理工作。國家稅務總局省、自治區、直轄市分局……依據各自的職責,共同做好本行政區域內的發票管理工作。”國家稅務局是出口發票的管理機關,目前實行統一的出口發票管理方式,統一印制,標明“出口專用”字樣等。企業從稅務機關購買回來的出口統一發票,是稅務機關監管的發票,即是說,不管是自制出口發票還是稅務機關監制的出口發票,都應遵守《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定,如使用監制的出口發票低開,同樣購成涉嫌低開出口發票行為,也應適用《低開出口發票行為處罰暫行辦法》。
 
自制出口發票也即是《低開出口發票行為處罰暫行辦法》中所指的對外貿易經營者自行打印的出口發票。
19 《海關出口加工區貨物出區深加工結轉管理辦法》(海關總署令第126號) 第十五條 轉出企業對以深加工結轉方式出區的貨物一律開具出口發票。轉入企業、轉出企業應當以外幣計價結算,海關按照有關規定簽發報關單外匯核銷證明聯。
20 《2007年焦炭出口企業資質標準和申報程序》(商務部公告2006年第88號) 三、相關報送材料
(3)生產企業須提供2005年的相關憑證或單據:由出口企業收購出口的,須提供由國稅局監制的增值稅發票原件、出口報關單(復印件)和出口核銷單(復印件);由出口企業代理出口的,須提供出口發票原件、出口報關單(復印件)、出口核銷單(復印件)和代理出口貨物證明(復印件)。
流通企業須提供的相關憑證:增值稅發票原件或出口專用出口發票原件、出口報關單(復印件)、出口核銷單(復印件)和代理出口貨物證明(復印件);
其他流通企業,還須提供近三年(2003-2005)年的相關憑證或單據:由出口企業收購出口的,須提供由國稅局監制的增值稅發票原件、出口報關單(復印件)和出口核銷單(復印件);由出口企業代理出口的,須提供出口發票原件、出口報關單(復印件)、出口核銷單(復印件)和代理出口貨物證明(復印件)。
21 《關于2012年稀土出口配額申報條件和申報程序的公告》(商務部公告2011年第77號) 三、相關報送材料
(四)生產企業須提供2010年的相關憑證或單據:由生產企業自營出口的,須提供免抵稅證明或加蓋稅務章的企業免抵退申請表原件、出口報關單(復印件)和出口核銷單(復印件);由出口企業收購出口的,須提供增值稅發票原件、出口報關單(復印件)和出口核銷單(復印件);由出口企業代理出口的,須提供出口發票原件、出口報關單(復印件)、出口核銷單(復印件)和代理出口貨物證明(復印件);國家土地管理部門批準用地的有效法律證明文件。
22 《關于2012年焦炭出口配額申報條件和申報程序的公告》(商務部公告2011年第78號) 三、相關報送材料
(一)生產企業須提供的相關憑證或單據:由出口企業收購出口的,須提供增值稅發票原件、出口報關單(復印件)和出口核銷單(復印件);由出口企業代理出口的,須提供出口發票原件、出口報關單(復印件)、出口核銷單(復印件)和代理出口貨物證明(復印件);省級以上環境保護部門出具的環境守法證明文件,包括無環境行政處罰證明、排污費依法按時足額繳納證明、建設項目執行環評"三同時"證明、主要污染物達標排放證明,同時提供2010、2011年度環境監測報告正本。


  我們可以從#1~14的文件中看到,不論稅總的或財政部的文件中的「出口發票」都沒有指明是企業開給外商的「商業發票」或「出口專用發票」,而且在#10的國稅發[2005]199號附件《備案單證目錄》的附注2特別說明:“出口發票號”欄填寫稅務機關監制出口發票或企業自制出口發票號碼(主要指出口商業發票),二者號碼不一致的,應分別填寫。

  #15~22,大都未特別注明出口發票是指那一份文件,僅在#17《低開出口發票行為處罰暫行辦法》(商務部令2005年第26號)中將出口發票區分成監制出口發票與自制出口發票兩種,并分別給予定義,前者是稅務局的出口專用發票,否則是出口業者開給外商的商業發票(commercial invoice)。

自制出口發票是什么鬼?

  熟悉外貿的人都知道有(1)commercial invoice商業發票(簡稱CI),國內很多人說是「形式發票」,(2)Performa invoice形式發票(簡稱PI),這兩類發票為商務部(以前的外經貿部)所熟知,也是海關所熟悉的;但出口所對應的是CI,而不是PI,因PI多用于訂單確認,中小外貿企業甚至直接用PI取代訂單,所以國內有些人稱CI為形式發票實在不是很正確。

  前述所說的自制出口發票指的就是CI,因為國際貿易上交貨是會隨著提貨單、Packing List(裝箱單)與CI一并遞送給客商辦理通過與提貨。

圖三commercial invoice;商業發票XXXXXX

結論

  1)稅務法令中未對「出口發票」做定義,也沒指明是商業發票還是出口專用發票;從備案單證的目錄中可以看出,出口發票欄位中要注明商業發票號與出口專用發票號(稅務機關監制出口發票)。

  2)商務部的出口發票是指企業開給外商的商業發票,否則也不會在2015年發布的《2016年度鐵合金出口許可申報條件和申報程序》(商務部公告2015年第47號)這份文件中提到「出口專用發票」。

  我們都知道,海關的法令中會對使用名詞作定義,雖然海關沒出版「海關用語」,但讀者自己動動手就可以收集起來,匯編成一部「海關用語」,而這些用語還不會在這個法令與那個法令有沖突;商務部也是可以編纂一部商務部用語;唯獨與企業息息相關的稅務法令,如果你想試著編纂一部「稅務用語」大概會郁結,特別不容易,就以「出口發票」而已,究竟指的是商業發票還是出口專用發票,就無法確定;如果你要強調是出口專用發票,那么在《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》(試行)(國稅發[2002]11號)中可以看到「企業簽章的出口發票」這個用詞,我們都知道稅局監制的發票,是有開票人、復核人與收款人,還要蓋上發票專用章的,這個還需要在國稅發[2002]11號中特別強調嗎?顯然有問題。

  到此1萬多字了,后面我們再接著探討出口發票的問題:出口發票抬頭究竟那國文?副標題:你雖然未殺伯仁,伯仁卻因你而死

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