建筑業成本核算探析

來源:數豆職人 作者:左岸金戈 人氣: 發布時間:2020-01-17
摘要:根據新會計收入準則,建筑施工企業成本應該歸集進入合同履約成本,那么在合同履約成本科目下,如何設置二級三級科目,具體每個企業可以根據自身的實際情況來設置。當然二三級科目設置自己可以自行決定,企業可以根據會計核算角度、稅務管控角度、企業管理角...
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  根據新會計收入準則,建筑施工企業成本應該歸集進入“合同履約成本”,那么在“合同履約成本科”目下,如何設置二級三級科目,具體每個企業可以根據自身的實際情況來設置。當然二三級科目設置自己可以自行決定,企業可以根據會計核算角度、稅務管控角度、企業管理角度等方面來考慮,以下筆者以個人經驗對建筑業成本核算做一個分析。(以下假設核算主體為一般納稅人)

  一:建筑業成本核算科目設置

  1)合同履約成本-工程施工-合同成本

  工程施工合同成本科目類似于制造企業的生產成本科目,用于歸集各項工程施工合同發生的實際成本,一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、折舊費、其他直接費等其他直接歸屬合同成本費用。

  其他直接費用包含:根據企業會計準則-借款費用準則規定,符合資本化的,應當計入合同成本,合同完工發生的借款費用,應當計入當期損益,不計入合同成本。

  其他直接費用包含:在合同執行過程中取得的,不計入合同收入而應當沖減合同成本的非經常性收益。比如施工工程中或完成后處置殘余物資取得的收益,應當沖減合同成本。

  2)合同履約成本-工程施工-間接費用

  工程施工-間接費用相當于制造業成本的制造費用,對于不能直接分配計入各項目的,則先歸集起來,然后根據適用分配辦法,分配計入各項目。

  間接費用是指為完成合同所發生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出,即為組織和管理施工生產活動所發生的管理人員職工薪酬、辦公費、差旅費、勞動保護費、臨時設施攤銷費、折舊費、修理費、環境治理費、財產保險費、車輛使用費、會務費、廣告宣傳費、物料消耗費、招投標費、其他等。

  在建造合同只有一個成本核算對象的情況下,間接費用可直接計入該合同的成本。在建造合同分多個工程進行成本核算情況下,間接費用應按系統、合理的分配方法計入各成本核算對象的成本。

  二:建筑業成本核算歸集

  費用歸集口徑

  1:科目核算歸口

一級科目 二級科目 三級科目 歸集內容
合同履約成本 合同成本 直接費用 1:材料費用:板材、鋼筋、成形鋼筋、混凝土、模板等。
2:人工費用:自有工人薪資福利和外包勞務費用等。
3:機械使用費:施工設備的折舊費、日常維護費、燃料費、租賃費等。
4:分包費用:專項工程分包費用。
5:其他直接費用。
間接費用 1:間接費用是項目現場管理人員為組織和管理施工生產活動所發生的費用。以及其他不能直接歸屬到項目,需要分體計入各項目發生的費用。
2:按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。


  2:人員費用歸口

序號 部門 費用核算會計科目 備注
1 項目管理人員 間接費用  
2 主體、防水、裝修、機電等施工隊/組人員 直接費用  
3 綜合部 間接費用  


  3:合同成本-間接費用分配方法

序號 分配辦法 說明
1 人工費用比例法 當期所有間接費用/當期各項目人工費用總額=間接分配率
某一項目間接費用=該項目人工費用*間接費用分配率
2 費用總額法 當期所有間接費用/當期各項目直接費用總額=間接分配率
某一項目間接費用=該項目直接費用*間接費用分配率
3 約定分配法 比如按照年度計劃分配率進行分配
4 其他分配辦法 企業根據項目實際情況,制定科學分配辦法進行分配。


  三:建筑業成本核算分錄

  1:合同履約成本-合同成本-直接費用-材料費用

  1.1材料

  企業生產經營領用原材料或在施工過程中項目按照定額限額發料給勞務隊,按實際成本

  借:合同履約成本—合同成本-直接費用-材料費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  貸:原材料

  1.2周轉材料

  ①采購入庫時,會計人員根據審核無誤經領導批準的原始發票、入庫單編制憑證:

  借:周轉材料——在庫

  應交稅費-應交增值稅-進項

  貸:應付賬款

  借:應付賬款

  貸:銀行存款

  ②領用時,材料員填制領料單,會計員根據領料單編制憑證:

  借:周轉材料——在用周轉材料

  貸:周轉材料——在庫周轉材料

  借:合同履約成本—合同成本-直接費用-材料費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  貸:周轉材料——攤銷

  ③報廢時,會計人員根據使用部門填制的《在用周轉材料報廢表》,經主管領導批準后,會計人員編制轉賬憑證:

  I.項目實施過程中提前報廢,

  借:周轉材料——周轉材料攤銷

  貸:周轉材料——在用周轉材料

  將未攤銷完的金額一次性進入成本

  借:合同履約成本—合同成本-直接費用-材料費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  貸:周轉材料——攤銷

  回收殘值

  借:現金/銀行存款

  貸:合同履約成本-—合同成本-直接費用-材料費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  應交稅費-應交增值稅-銷項

  II.項目結束后正常報廢,

  借:周轉材料——周轉材料攤銷

  貸:周轉材料——在用周轉材料

  回收殘值

  借:現金/銀行存款

  貸:合同履約成本—合同成本-直接費用-材料費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  應交稅費-應交增值稅-銷項

  2:合同履約成本-合同成本-直接費用-人工費用

  A:工資薪金

  ⑴計算分配工資薪金

  根據工資發放的相關規定和考勤記錄情況,編制工資表,經相關領導審批后,計算分配當月工資薪金:

  借:合同履約成本-工程施工—合同成本-直接費用-薪酬【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  貸:應付職工薪酬-工資、獎金及津補貼

  ⑵發放工資薪金

  由銀行代發工資的,根據工資發放表和付款申請表;直接現金發放的,根據簽領后的工資表:

  借:應付職工薪酬-工資、獎金及津補貼

  貸:庫存現金/銀行存款

  其他應付款-代扣個人養老保險

  -代扣個人醫療保險

  -代扣個人失業保險

  -代扣個人住房公積金

  應交稅費-應交個人所得稅

  B:職工福利費

  ⑴實際發放職工福利費

  借:應付職工薪酬-職工福利

  貸:庫存現金/銀行存款

  ⑵期末結轉職工福利費

  借:合同履約成本—合同成本-直接費用-工資薪金【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  貸:應付職工薪酬-職工福利

  C:職工教育經費開支

  根據發票賬單、付款審批表:

  借:合同履約成本—合同成本-直接費用-職工教育經費【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額

  貸:應付職工薪酬-職工教育經費

  借:應付職工薪酬-職工教育經費

  貸:現金/銀行存款等科目

  D:社保公積金等

  計提由單位負擔的社保基金,根據計提明細表和相關的審批資料:【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  借:合同履約成本-—合同成本-直接費用-職工薪酬-養老保險

  -失業保險

  -醫療保險

  -工傷保險

  -生育保險

  -住房公積金

  貸:應付職工薪酬-社會保險費-養老保險

  -社會保險費-失業保險

  -社會保險費-醫療保險

  -社會保險費-工傷保險

  -社會保險費-生育保險

  -住房公積金

  E:其他職工薪酬費用(略)

  3:合同履約成本-合同成本-直接費用-機械使用費

  機械使用費:施工設備的折舊費、日常維護費、燃料費、租賃費等。

  借:合同履約成本-合同成本-直接費用-機械使用費【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額

  貸:累計折舊

  現金/銀行存款

  4:合同履約成本-合同成本-直接費用-分包費用

  施工隊驗工計價,未直接支付的工程款,根據結算書、驗收計價單、完工產值表以及其他審批資料:

  A:一般計稅項目

  模式一:不含稅暫估

  借:合同履約成本-合同成本-直接費用-分包費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  貸:應付賬款-暫估款

  來票后根據發票:

  借:應付賬款-暫估款

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額-9%稅率-建筑安裝服務

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額-3%征收率-建筑安裝服務

  貸:應付賬款

  模式二:含稅暫估

  (1)與分包商確認工程量時

  借:合同履約成本-合同成本-分包費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  其他應收款-待確認進項稅

  貸:應付賬款/銀行存款等

  (2)認證分包發票時

  借:應交稅費-應交增值稅-進項稅額-9%稅率-建筑安裝服務

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額-3%征收率-建筑安裝服務

  貸:其他應收款-待確認進項稅

  B:簡易計稅項目

  (1)確認工程量時

  借:合同履約成本-合同成本-分包費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  其他應收款-待確認進項稅-簡易計稅

  貸:應付賬款-應付工程款

  (2)取得分包發票時

  借:應交稅費-未交增值稅-簡易計稅-3%征收率-抵稅【應付賬款/1.03*3%】

  貸:其他應收款-待確認進項稅-簡易計稅

  5:合同履約成本-合同成本-直接費用-其他直接費用

  注意其他直接費用,不一定科目就要用“其他直接費用”,這里是區分前幾個科目(材料/人工/分包之外的費用)。比如可以是發生的直接歸屬項目的各項費用,比如辦公費之類。

  借:合同履約成本-合同成本-直接費用-其他直接費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額

  貸:現金/銀行存款

  6:合同履約成本-合同成本-間接費用

  間接費用是指為完成合同所發生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出,即為組織和管理施工生產活動所發生的管理人員職工薪酬、辦公費、差旅費、勞動保護費、臨時設施攤銷費、折舊費、修理費、環境治理費、財產保險費、車輛使用費、會務費、廣告宣傳費、物料消耗費、招投標費、其他等。

  關于間接費用處理,實務中存在兩種處理方式。

  第一種方式:

  借:工程施工-合同成本-間接費用

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額

  貸:應付職工薪酬

  原材料

  現金/銀行存款

  月末結轉至具體項目,工程施工-合同成本-間接費用無余額。

  借:合同履約成本-合同成本-直接費用-材料費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  合同履約成本-合同成本-直接費用-人工費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  合同履約成本-合同成本-直接費用-機械使用費【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  合同履約成本-合同成本-直接費用-分包費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  合同履約成本-合同成本-直接費用-其他直接費用【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  貸:工程施工-合同成本-間接費用

  第二種方式:

  材料:

  借:合同履約成本-工程施工—合同成本-間接費用-材料【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  貸:原材料

  人工:

  借:合同履約成本-工程施工—合同成本-間接費用-人工【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  貸:應付職工薪酬

  其他:

  借:合同履約成本-工程施工—合同成本-間接費用-其他【輔助核算:A項目/B項目/C項目】

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額

  貸:累計折舊/累計攤銷

  現金/銀行存款

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